Czy opłaty dotyczące leasingu quada można w całości zaliczyć do kosztów podatkowych?

Odpowiedź: Zawarcie przez podatnika umowy leasingu pojazdu typu quad, będącego ciągnikiem rolniczym homologowanym w kategoriach T3a lub T3b, czyli pojazdu, który nie stanowi pojazdu samochodowego w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym, a tym samym nie wypełnia definicji samochodu osobowego na gruncie ustawy PIT, uprawnia podatnika do odliczania 100% wartości wydatków związanych z tym pojazdem. Zakup innego rodzaju quada powinien być kwalifikowany tak jak zakup samochodu osobowego.

Na podstawie art. 5a pkt 19a ustawy PIT, samochód osobowy to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:

a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

■klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

■z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,

b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: agregat elektryczny/spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy,

d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.

Konstrukcja pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony sprawia, że są one wykorzystywane nie tylko do prowadzenia działalności gospodarczej, ale również na cele prywatne.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy prawo o ruchu drogowym przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. To określenie nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Ciągnikiem rolniczym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia rozwijanie prędkości nie mniejszej niż 6 km/h, skonstruowany do używania łącznie ze sprzętem do prac rolnych, leśnych lub ogrodniczych. Ciągnik taki może być również przystosowany do ciągnięcia przyczep oraz do prac ziemnych.

Wskazać trzeba, że ciągniki rolnicze są zaliczane do kategorii pojazdów oznaczonej jako „T”

W Polsce quady obecnie produkowane oraz homologowane są w trzech kategoriach:

1) pojazd samochodowy inny – jako pojazdy czterokołowe, których masa bez obciążenia nie przekracza 400 kg (kategoria L7e) i których maksymalna moc użyteczna silnika nie przekracza 15 kW;

2) ciągnik rolniczy – maksymalna moc użyteczna silnika nie jest ograniczana, pojazd może poruszać się maksymalnie z prędkością 40 km/h (kategoria T3a);

3) ciągnik rolniczy – maksymalna moc użyteczna silnika nie jest ograniczana, pojazd może poruszać się maksymalnie z prędkością 60 km/h (kategoria T3b).

W konsekwencji, jeżeli podatnik zawiązał umowę leasingu pojazdu typu quad będącego ciągnikiem rolniczym homologowanym w kategoriach T3a lub T3b, które to pojazdy nie stanowią pojazdów samochodowych w rozumieniu ustawy prawo o ruchu drogowym, a tym samym samochodów osobowych na gruncie ustawy PIT, będzie on uprawniony do odliczania 100% wartości wydatków z nim związanych.